留學生報稅規定簡介

本文承南加大汪醒吾教授協助校閱

根據美國國稅局規定，自一九九三年起，凡是持有F (學生)、J (公費)、M (觀光) 簽證的外籍學生，或是持J (訪問)、Q(交換) 的外籍學者，不論是否有工作或收入，只要是暫時居留在美國，都必須向國稅局遞交一份個人資料說明書 (Form 8843)，並申報聯邦稅表1040NR (U.S. Nonresident Alien Income Tax Return)。

以往，報稅與留學生的關係，只涉及那些在美工作 (如助教、研究助理等) 或有其他收入 (如獎學金) 的留學生；對於沒有工作或收入的同學，則不必操心報稅的事情。但一九九三年起，卻要求所有F、J、M、Q 簽證的外籍學生及學者，不僅必須申報稅表1040NR，而且必須繳交個人資料說明書。

由於這項規定切身關係到每位來美的留學生，本文特將所有相關規定及文件一一加以說明；希望能藉此提醒所有留學生重視且審慎地處理這個問題，尤其是計畫將來在美求發展的同學，最好趁早和國稅局 (Internal Revenue Service，簡稱IRS) 建立正確及持續的紀錄，以免造成以後申請居留時的一些困擾。

確定報稅人身分

首先必須說明，國稅局所謂報稅人身分中的居民 (resident) 和非居民(nonresident) 與移民局所說的有居留權的移民 (immigrant) 和非移民 (nonimmigrant) 有所不同。對移民局而言，凡持F、J、M、Q 簽證的外籍人士，都屬非移民(nonimmigrant)，但就國稅局的報稅身分而言，卻未必盡然。1040NR 說明書 (Instructions for Form 1040NR) 及Publication 519 (U.S. Tax Guide for Aliens) 對居民及非居民有詳細的定義。

國稅局對居民所作的定義一般是:

• 凡是持有 F、J、M簽證的留學生來美時間超過五年者。
• 持J及Q簽證的訪問或交換學者來美時間超過二年者 (其中 Q簽證持有人可將其曾持有過F、J或M簽證的時間併入計算)。

換句話說，就報稅身分而言，符合國稅局居民定義的J、F、M、Q簽證的外籍人士，得選擇與美國居民相同的申報程序與福利，或繼續以非居民身分申報稅務 (本文以下所指居民與非居民均就國稅局定義，而非移民局規定，同學請勿混淆)。

非居民與居民在報稅時最主要的區別有下列四點:

• 非居民得自美國以外地區或國家的獎學金及收入都不必申報，但是如果由學校提供的獎學金 (非學費減免的部份) 則一般要繳百分之十四的稅，校方通常會先行扣繳。經過申請退稅後，合於退稅標準的部份，則可領回。
  
• 銀行的利息免稅 (在開戶時一定要先填寫一張W-8表格，說明自己是 non-resident alien 的免稅身分)，但是如果是購買美國政府債券或股票所得的利息收入則必須繳稅 (flat rate 30%)。
  
• 非居民只能個別申報稅務 (separate return) 。 即使配偶也是留學生，也不得聯合申報 (joint return)，而必須個別申報。有家眷的留學生也不能將配偶和子女列入扶養寬減額 (dependency exemption)，因此只能有個人寬減額 (personal exemption)。
  
• 非居民報稅無基本減免額 (standard deduction) 。

至於以居民身分申報的外籍人士，則和一般美國人一樣，所有收入 (即使是國外的獎學金)、銀行利息等都必須列入報稅項目。同時也要付FICA稅，包括社會安全福利稅 (Social Security tax) 及醫療保險稅 (Medicare tax )和失業救濟福利稅 (TUFA tax)。不過，如果能提出證明表示:

• 在簽證到期前一定會離開美國。
• 在自己國家或美國以外的國家有報稅義務或持續居留的記錄。
• 並無意長期居留在美國。

只要提供上述證明或相關文件，經過國稅局分區主管的核准後，就可以維持非居民的報稅身份，繼續使用1040NR的稅表。因此符合居民報稅的同學在申報時，必須先考慮清楚要以何種身份申報較為有利。

非居民身份報稅

由於美國法律規定報稅人必須有社會安全號碼(Social Security Number)或個人報稅識別號碼(Individual taxpayer identification number, ITIN)。一般而言，社會安全號碼可在抵美後向社會安全局(Social Security Administration)申請。任何無法取得社會安全號碼的 F、J、M、Q 簽證持有人，必須在報稅前即獲得他們的個人報稅識別號碼。申請 ITIN 必須填寫 W-7 表格寄至Internal Revenue Service Center, Philadelphia, Pennsylvania 19255-0215。由於申請 ITIN 需要最少三十天的時間，建議同學們儘早申請。

非居民報稅，須填具下列兩項表格（1）1040NR 或1040NR-EZ及（2）個人資料表（Form 8843）。非居民可使用 1040NR-EZ （較簡易的表格），如果：（1）無扶養 (Dependent)；（2）在美只有薪資和獎學金收入；（3）綜合所得淨額 (taxable income)低於五萬美元（其他相關規定請參照 1040NR-EZ 說明書）。非居民雖有利息收入但仍可使用 1040NR-EZ ，如果銀行利息是免稅（請參照前頁 W-8表格之討論）。如果不符合使用 1040 NR-EZ 的規定，非居民得使用 1040NR。 (有關稅務表格和表格說明書取得的方式，請參考後述之【報稅步驟】)

如前所述，根據國稅局的新規定，持 F、J、M、Q 簽證的非居民除了申報稅表（1040NR）外，同時也要提供一份個人資料表 (Form 8843)。這份資料的主要作用在於配合 1040NR 稅表，證實申請人的非居民報稅身份。其中資料包括：

• 姓名、地址、社會安全號碼（或個人報稅識別號碼）。
• 護照號碼與國籍、簽證種類、號碼。
• 來美時間及預定居留時間。
• 學校、系別及指導教授姓名、地址、電話。

檢具上述資料，連同填好的1040NR稅表，寄到：
Internal Revenue Service Center
Philadelphia, Pennsylvania 19255-0215

至於申報的日期，只要相關的文件齊備後，愈早申請愈好（但不得早於一月一日）。對需要申請退稅者，申請截止日期是四月十五日。而沒有任何收入所得者，也必須要填寫1040NR稅表及個人資料卡，但收件截止的日期是六月十五日。

居民身份報稅

如果以居民身份報稅，則只須就個人的情況，填具下列三種表格之一即可,不必繳交個人資料。

• 1040EZ (Easy)：是最簡易的稅表，只要符合以下的幾點條件，就可以使用此表：（1）未婚；（2）只須申請個人寬減額 (personal exemption)；（3）綜合所得淨額(taxable income)低於五萬美元；（4）收入來源只有薪資、可課稅的獎學金，及銀行或其他投資所得的利息低於四百美元；（5）只有標準扣除額，沒有其他分項扣除額 (itemized deduction)。
  
• 1040A ：和 1040EZ 相似的簡易表格，填表人的條件也差不多，最大的不同在於已婚者或是有扶養子女的情況必須使用此表，以申請扶養人的寬減額。
  
• 1040 ：是最繁瑣的稅表，也是一般美國家庭使用的報稅單，項目多且複雜，扣除額的項目也較多。

報稅的步驟

至於報稅的步驟，本文僅以1040NR的填寫步驟為主，因為對留學生而言，使用1040NR 者為多數且也較有利（以下討論也適用於1040NR-EZ）。原則上，誠實報稅及在合法的範圍內尋求個人的最大權益是填表的兩大前題。從順序上來說，通常從聯邦稅表先著手，再填州稅表。

報稅的步驟如下：

• 索取表格：稅務表格 (Forms, 如 1040NR)，表格說明書 (Instructions, 如： Instructions for Form 1040NR），報稅手冊（ Publications，如：外國人報稅須知（Publication 519），課稅和免課稅收入（ Publications 525），聯邦所得稅須知（Publication172）可經由下列途徑取得：1.學校圖書館或當地公共圖書館；2.國稅局各地辦公室 (Federal buildings）；3.打免費電話 1-800-TAX-FORM(1-800-829-3676)索取；4.自 IRS 網站上下載。
  
• 逐項填寫：稅表主要的項目有個人資料部分（姓名、地址、社會安全號碼或ITIN、婚姻狀況、國籍），收入所得部份（一般收入所得包括RA、TA所得都會列在W-2的薪資收入單上，而獎學金收入則列在1042S收入單上），個人寬減額部份（每年金額都會調整，可向專業報稅人士、學生顧問詢問，或自行查詢IRS網站資料），分項扣除額部份（對非居民而言，只有少數幾項可填寫，比如：事先被扣繳的稅、慈善捐贈、意外損失或遭竊、某些因課業有關支出等，不過都必須填寫附表說明支出原因）。每一個項目在說書上都會詳細解釋，最好逐條研讀後再填入。表格的最後一項就是查閱稅表上的稅率並比對自己核算出的金額，如此便能得知自己應該要被繳稅或者退稅了。
  
  關於獎學金的申報，凡是Graduate Assistantships （TA, RA, GA ），均須以薪資所得報稅，學費並無法以「教育支出」（qualified educational expenses）抵稅。然而自學校所獲得的學費減免（tuition remission or reductions）獎學金，可不必繳稅。
  
  目前我國和美國並無稅務協定（Tax Treaty），因此，稅務表格、說明書和手冊中有關稅務協定的部份並不適用。
  
• 核對與存底：稅表的附頁還有一項是有關填表人在居留的資料，例如預定居留時間、或有無國外收入來源等等，對於與自己無關的問題，可以寫上N/A (Not Applicable ) ，填完這一項，就算是完成了填表步驟；當然，最重要的工作就是將所有的相關文件都檢查過，一一附上，免得又增加以後補寄的麻煩。最後，也別忘了一定要將所有表格文件影印一份自己保存，以備將來參考或者國稅局有任何疑問時查詢用。
  
• 截止時期：報稅的最後期限是四月十五日，但是如果儘早寄出，就可以早日收到退稅支票（約十週之內）。如無法在四月十五日前完成報稅，你可以利用Form 4868在四月十五日之前延長四個月的報稅期限。至於沒有任何收入的報稅人，其1040NR稅表及資料卡，只要在六月十五日以前寄出即可。

以上所有資料可以上網IRS網站，參考當年度的稅務表格（Forms）、表格說明書（Instructions for Forms）、手冊（Publications），或者是政府事務公告（Government Affairs Bulletin） ，一般稅務問題在國稅局稅網站的FAQs for Nonresident Alien Students應可得到解答，以及「美國各大學外籍學生顧問暨國際教育學者協會」（NAFSA）網站上的稅務專區(Links to the IRS and International Tax Web Sites)。請善加利用。

最後，再提醒同學們，每年的報稅期間，各校外籍學生顧問辦公室通常會安排專門為外籍學生解答稅務問題的座談會，同學們應踴躍加。如果還有進一步疑問，也應多向外籍學生顧問請教。◆